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针对固定资产装修或大修理支出

作者:雷竞技    来源:网络整理    发布时间:2021-08-19 23:00    浏览量:

  装修衡宇较量常见,尤其是金融企业,策划网点较量多,晋升策划形象及改进办公场合也导致装修衡宇较量频繁,有些年度衡宇装修用度在企业本钱用度支出中还占有较大的比例,其管帐核算与税务处理惩罚是否正确,对企业管帐利润以及税收发生必然影响。企业产生的衡宇装修费主要包罗自有及融资租赁衡宇装修费和租入牢靠资产装修支出。查抄衡宇装修用度支出需要重点存眷衡宇装修用度的管帐核算与税务处理惩罚存在的重要差别。
  一、衡宇装修用度的管帐核算
  对付牢靠资产的后续支出,管帐准则的处理惩罚原则为:切合牢靠资产确认条件的,该当计入牢靠资产本钱,同时将被替换部门扣除,不切合牢靠资产确认条件的,该当计入当期损益。牢靠资产在切合界说的前提下,该当同时满意以下两个条件,才气加以确认。一是与该牢靠资产有关的经济好处很大概流入企业,二是该牢靠资产的本钱可以或许靠得住地计量。
  衡宇装修属于牢靠资产后续支出,自有牢靠资产装修的,假如因装修耽误了牢靠资产的利用寿命,可能因装修改进情况使产物质量实质性提高,可能使产物本钱实质性低落,因装修导致的经济好处很大概流入企业,装修用度应计入牢靠资产账面代价,除此之外的支出,该当确认为当期用度。企业管帐准则对牢靠资产装修用度是否成本化并无装修用度占牢靠资产原值或净值比例的要求,判定尺度是两个根基条件,凡是环境下,自有衡宇大修,只是维持原有成果或保持牢靠资产正常利用,并不能因装修带来经济好处的增量流入,该当计入当期用度,衡宇改建或改善,增加了成果或耽误了寿命,该当计入资产账面代价。融资租赁方法租入的牢靠资产产生的后续支出,比照上述原则处理惩罚。
  牢靠资产产生可成本化的后续装修用度支出,一般应将该牢靠资产的原价、已计提的累计折旧和减值筹备转销,将牢靠资产的账面代价转入在建工程,并遏制计提折旧。产生的后续支出计入在建工程,后续支出落成并到达预期可利用状态时,再从在建工程转为牢靠资产,按从头确定的利用寿命、估量净残值和折旧要领计提折旧。融资租赁方法租入的牢靠资产装修费,切合成本化原则的,参照上述原则执行。
  对付策划租赁方法租入的牢靠资产改善支出,应计入“恒久待摊用度”科目核算,在剩余租赁期与租赁资产尚可利用年限两者中较短的期间内,采纳公道要领单独计提折旧。
  二、衡宇装修用度的税务处理惩罚
  对付牢靠资产后续支出的成本化和用度化的处理惩罚,税法作出了差异划定,存在较大差别。针对牢靠资产装修或大修理支出,《企业所得税法》第十三条划定,企业产生的已足额提取折旧的牢靠资产的改建支出、租入牢靠资产的改建支出、牢靠资产的大修理支出,作为恒久待摊用度,凭据划定摊销。企业产生的已提足折旧的牢靠资产改建支出,凭据牢靠资产估量尚可利用年限分期摊销;租入牢靠资产的改建支出,凭据条约约定的剩余租赁期限分期摊销。《企业所得税法实施条例》第六十八条划定,牢靠资产的改建支出,是指改变衡宇可能修建物布局、耽误利用年限等产生的支出。《企业所得税法实施条例》第六十九条划定,只有同时切合“(一)修理支出到达取得牢靠资产时的计税基本50%以上;(二)修理后牢靠资产的利用年限耽误2年以上”的后续支出,作为恒久待摊用度,按划定在牢靠资产尚可利用年限内,分期摊销并税前扣除。对不切合上述条件的后续支出则须一次性计入当期损益。
  税礼貌定牢靠资产改建支出,是指改变衡宇或修建物布局、耽误利用年限等产生的支出。对付已经提足折旧尚可利用的牢靠资产改建支出以及租入牢靠资产改建支出,应作为恒久待摊用度分期摊销,对付未提足折旧的牢靠资产改建支出,应增加牢靠资产计税基本,并适当耽误牢靠资产折旧年限。对付牢靠资产装修,不能改变牢靠资产布局可能成果,不能耽误牢靠资产利用寿命的,应看成为牢靠资产大修理支出处理惩罚。切合大修理支出两个条件的作为恒久待摊用度按划定摊销,不切合条件的,该当一次计入当期损益。对付融资租赁方法租入的牢靠资产产生的装修费支出,参照上述原则举办税务处理惩罚。
  举例:
  衡宇装修支出如何举办财税处理惩罚
  某公司为了树立企业形象,筹备对办公楼举办大局限装修。该办公楼账面原价280万元,装修用度54万元,含外购质料40万元,个中取得增值税进项税额6万元,已通过认证并获抵扣。
  对此装修业务,企业的管帐处理惩罚是:
  借:恒久待摊用度   54万元
  贷:原质料 40万元
  银行存款等    14万元
  装修用度摊销时,企业按照管帐制度划定:大修理用度回收待摊方法的,该当将产生的大修理用度在下一次大修理前平均派销。预计下次大修理应在5年之间,每月摊销用度:
  借:打点用度 0.9万元
  贷:恒久待摊销用度   0.9万元(54万元÷5÷12=0.9万元)
  所得税的处理惩罚,按照《企业所得税税前扣除步伐》(国税发[2000]84号)的划定,该办公楼的装修用度切合牢靠资产修理应视为改善支出的条件之一,即产生的修理支出到达牢靠资产原值20%以上。由于该办公楼折旧尚未提足,按照该文件划定应作增加衡宇代价处理惩罚。因此,企业将装修用度54万元计入了衡宇的代价,与办公楼原计税代价一起在剩余折旧期限内计提税前扣除的折旧。
  税务咨询机构人员对企业此项业务的管帐与税务处理惩罚提出了如下异议:
  1、管帐处理惩罚上,该企业办公楼的大修理用度不该再通过“恒久待摊销用度”处理惩罚。按照《企业管帐准则牢靠资产》划定,与牢靠资产有关的后续支出,假如大概流入企业的经济好处高出了原先的预计,雷竞技,如耽误了牢靠资产的利用寿命,可能使产物质量实质性提高,可能使产物本钱实质性低落,则该当计入牢靠资产账面代价,其增计后的金额不该高出该牢靠资产的可收回金额。除此以外的后续支出,该当确认为当期用度。《关于执行〈企业管帐制度〉和相关管帐准则有关问题解答(二)》(财会[2003]10号)进一步明晰,牢靠资产装修用度,切合上述成本化原则的,该当在“牢靠资产”科目下单设“牢靠资产装修”明细科目核算,并在两次装修期间与牢靠资产尚可利用年限两者中较短的期间内,回收公道的要领单独计提折旧。假如在下次装修时,“牢靠资产装修”明细科目仍有余额,应将该余额一次全部计入当期营业外支出。该办公楼装修费切合准则应予成本化的划定。
  2、按照《增值税暂行条例实施细则》划定,增值税非应税项目包罗提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和牢靠资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰修建物,无论管帐制度划定如何核算,均属于牢靠资产在建工程。因此,办公楼维修领用质料属用于增值税非应税项目,应作进项税额转出处理惩罚。
  综上,该业务正确的管帐处理惩罚应为:
  1、用度产生时:
  借:牢靠资产牢靠资产装修 60万元
  贷:原质料 40万元
  银行存款 14万元
  应交税费应交增值税(进项税额转出) 6万元
  2、每月计提折旧:假设牢靠资产尚可利用年限为4年,因两次装修期间为5年,所以应按4年计提折旧:
  借:打点用度 1.25万元
  贷:累计折旧    1.25万元(60万元÷4÷12=1.25万元)
  3、该办公楼成本化后续支出所得税处理惩罚是否必需凭据国税发[2000]84号文的划定执行呢?咨询人员认为,衡宇以外的未提足折旧牢靠资产的成本化后续支出,在管帐与税务上除了判定的尺度差异外,详细处理惩罚的要领是雷同的,即都是增加牢靠资产代价,因此其管帐与税务的差别较小。而衡宇后续支出的成本化与其他牢靠资产后续支出的成本化管帐处理惩罚对比,除了计入管帐科目差异外,折旧年限也差异,衡宇成本化后续支出的折旧年限是“两次装修期间”与“尚可利用年限” 两者中较短的期间,假如衡宇“两次装修期间”低于“尚可利用年限”,“牢靠资产装修”管帐上按“两次装修期间”年限计提折旧,下次装修时未计提完的折旧还要一次性转入“营业外支出”。在税法上若按国税发[2000]84号文划定处理惩罚,衡宇成本化的装修用度计入衡宇本来的代价,与衡宇原有计税代价一起在税法剩余折旧期限内计提税前扣除的折旧,这就会造成很大的管帐与税法差别。所以,为了淘汰纳税差别,简化纳税申报,对付衡宇成本化后续支出的税务处理惩罚,可以凭据管帐的划定执行。
  笔者认为,税务咨询人员对该企业办公楼后续支出的管帐与税务处理惩罚意见是正确的。实务中对付衡宇后续支出的管帐与税务处理惩罚,还应留意以下几点:
  1、管帐处理惩罚上,并非所有衡宇装修用度都是通过“牢靠资产牢靠资产装修”科目核算的。尚未投入利用的衡宇产生的装修用度,应先计入“在建工程”,然后再转入“牢靠资产衡宇”科目。纵然是投入利用后的衡宇产生的装修费,也只有在切合成本化的条件时,才气计入“牢靠资产牢靠资产装修”科目,不然,应计入当期用度。对付租赁的衡宇,如是融资租赁,则其管帐处理惩罚与自有衡宇沟通,只不外折旧年限略有差异,融资租赁衡宇装修费折旧年限为“两次装修期间”、“尚可利用年限”及“剩余租赁期”三者中较短期间;如是策划租赁,则其成本化的装修费按照财会[2003]10号文的划定,应单设“策划租入牢靠资产改善”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可利用年限较短期间内计提折旧。
  2、按照本年颁布的《企业管帐准则第4号牢靠资产》,牢靠资产后续支出成本化确认条件与牢靠资产初始确认条件沟通,即与该牢靠资产有关的经济好处很大概流入企业,该牢靠资产本钱可以或许靠得住计量。可见,新准则与现行准则关于牢靠资产后续支出成本化的条件是存在差此外。但新准则只是从来岁开始在上市公司执行,因此一般企业照旧应凭据现行准则的划定举办管帐处理惩罚。
  3、在所得税上,假如该企业是外商投资企业,则不能按咨询人员的意见举办处理惩罚。按照《国度税务总局关于外商投资企业衡宇装修费税务处理惩罚问题的批复》(国税函 [2000]704号),外资企业自有衡宇投入利用前产生的装修费,应并入衡宇代价,按税法所划定的折旧年限计提折旧;投入利用后产生的装修费,可在衡宇从头装修后投入利用的次月开始,按5年平均派销。

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